Дробление и УСН: когда использование схемы может привести к доначислениям

Обновлено: июнь 2025 года
Материал подготовлен с учетом последних изменений законодательства и судебной практики

Дробление бизнеса наказуемо. ФНС выявляет, доначисляет, штрафует и возбуждает дела.
Вы, вероятно, слышали о делах Блиновской, Чекалиной, Митрошиной или «Зенден». Но есть и десятки менее известных, где доначисления превысили сотни миллионов.
Что важно — существует одно исключение.
Эта статья — ваш ориентир в 2025 году: где граница между законной оптимизацией и налоговым правонарушением.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это разделение хозяйственной деятельности на несколько юрлиц или ИП, часто с целью использования специальных налоговых режимов (УСН, ПСН и др.) для минимизации налогов. Если при этом компании не обладают реальной самостоятельностью, имеют общий контроль и инфраструктуру — речь идет о незаконном дроблении, ведущем к доначислениям.

Позиции законодателя, Минфина и ФНС

Согласно позиции законодателя

Термин «дробление» отсутствует в Налоговом кодексе. Но применяется ст. 54.1 НК РФ, которая запрещает:

сделки без реального экономического смысла;
операции, целью которых является исключительно снижение налогов;
исполнение договоров не тем лицом, с которым заключён договор.

Согласно позиции Минфина

Письмо Минфина от 09.11.2023 №03-02-07/107221 прямо указывает:

«Способов дробления много. Мы не станем перечислять все — найдем у вас сами».

Согласно позиции ФНС

ФНС следует позиции Минфина и активно использует:

скоринг по данным АСК НДС-2 и иных систем;
алгоритмы анализа взаимосвязанных компаний;
допросы, выездные проверки и фиксацию показаний.

Если схемы не подтверждены реальной деловой целью — налоговая трактует их как искусственные и мнимые.

Почему дробление бизнеса стало незаконным

С момента внедрения УСН (упрощённой системы налогообложения) в 2002 году система была задумана как мера поддержки малого бизнеса. В 2024 году лимиты для УСН составляют:

450 млн ₽ — выручка;
130 человек — численность сотрудников;
200 млн ₽ — остаточная стоимость активов.

Чтобы обойти ограничения, предприниматели начали искусственно делить бизнес. В ответ ФНС разработала меры:

письмо № ЕД-4-2/25984 от 29.12.2018 (кратко, по сути);
расширение ст. 54.1 НК РФ;
активное внедрение ИИ и аналитических алгоритмов в проверки.

Часто используемые схемы

ИП на УСН 6% с мнимым договором

Основное юрлицо на ОСНО → создаётся ИП;
Деньги выводятся через мнимые договоры;
Экономия: 6–7% вместо 28%.

Несколько юрлиц на УСН при превышении 450 млн ₽

Каждое юрлицо — на УСН;
Фактически — один бизнес;
Цель: остаться на спецрежиме.

Несколько лиц на ЕНВД / ПСН для обхода лимитов

ЕНВД (отменен, но дела по нему всё ещё всплывают);
Деление по количеству машин, торговой площади;
Аналогично — с патентной системой: выручка на ИП делится между «дружественными» ИП.

Подмена трудовых отношений

Сотрудники переводятся в ИП / самозанятых;
Уход от страховых взносов;
Снижение налоговой базы по УСН/ОСНО.

Выделение деятельности с льготами в отдельное юрлицо

Например, ИТ-компания отделяет рекламу в другое ООО;
Нарушение, если отсутствует реальная самостоятельность.

Где заканчиваются права налогоплательщика

С 2018 года действуют ключевые положения ст. 54.1 НК РФ:

Сделка должна быть исполнена реально (п.1);
Основной целью не может быть снижение налогов (пп.1 п.2);
Исполнитель — тот, кто указан в договоре (пп.2 п.2).

Дополнительно учитываются положения ст. 170 ГК РФ о мнимых и притворных сделках.

Как доказывают умысел в дроблении

ФНС проводит:

Анализ банковских выписок;
Допросы сотрудников (вопрос: «Кто ваш начальник?»);
Проверку IP-адресов, CRM, телефонии;
Сравнение фактических и документальных данных.

Пример: в деле «Фиалка» и «Капустница» фирмы не имели пересечений «по бумаге», но:

Общий склад;
Одна CRM;
Один телефон;
Сотрудники пересекались;
Главбух сдал всё на допросе.

Критерии незаконного дробления

Критерии не закреплены в НК, но выработаны судебной практикой:

Спецрежим + налоговая выгода
Совпадение управленцев и выгодоприобретателей
Сходство деятельности
Хронологическое совпадение открытия юрлиц
Общая инфраструктура (офисы, техника, ККМ, реклама)
Аффилированность (родственные связи, единый поставщик/клиент)
Кадровые пересечения (бухгалтерия, юристы, логистика)

Важно: даже совпадение всех 18 признаков не гарантирует победу ФНС в суде — нужно доказать умысел и налоговую выгоду.

Как узнают о дроблении

ФНС использует три источника:

Оперативные данные — жалобы, доносы.
Скоринг — алгоритмы анализа цепочек сделок, взаимосвязей, IP.
Выездные проверки — раскрываются сотрудники, кассы, товарооборот.

Ответственность и судебная практика

Рассмотрено более 400 дел на сумму 12+ млрд ₽. Примеры:

Дело №1. «Мастер-Инструмент»

ЕНВД, единый бренд, единая база товаров.
→ Доначислено 200 млн ₽, банкротство.
Наказали.

Дело №2. «Курскхлеб»

9 ИП продавали хлеб, каждый с отдельной деятельностью.
Оправдали.

Дело №3. «МАН»

Общая касса, склад, реклама, сотрудники.
→ Доначислено 361 млн ₽.
Наказали.

Дело №4. «Востокпромхолдинг»

Формально подконтрольные субподрядчики.
ФНС не доказала мнимость.
Оправдали.

Дело №6. Замаскированная аренда

Одна касса — разные арендодатели.
Признано притворной сделкой.

Дело №7. «Стройбилдинг»

11 «дочек» на упрощенке, один бухгалтер, одна мама-учредитель.
→ Дело вернули в суд, доказательства признали достаточными.
Итог: доначисления 500+ млн ₽.

Дело Блиновской

Несколько ИП на родственников;
Единый центр управления;
Одна рекламная кампания;
Один сайт, одна касса.

Итог:

Доначислено 900+ млн ₽;
Возбуждено уголовное дело;
Признана банкротом;
Арестованы счета и имущество.

Как доначисляются налоги

Суммируют доходы всех юрлиц.
Вычитают расходы — получают базу.
Считают налог на прибыль и НДС.
Учитывают уплаченные налоги (УСН, ПСН).
Определяют недоимку.
Начисляют штраф 40%.
Считают пени (первые 30 дней по 1/300, далее — по 1/150 ставки ЦБ).

Как избежать обвинений

Не создавайте фиктивных ИП/ООО;
Делайте бизнес реально самостоятельным;
Разделяйте:
- клиентов;
- офисы;
- кассы;
- рекламу;
- персонал;
Убедитесь, что каждый участник имеет реальную функцию;
Консультируйтесь с налоговыми юристами и специалистами.

Существует ли законное дробление

Да, если:

Компании ведут самостоятельную деятельность;
Есть обоснованная деловая цель;
Нет синхронизации в CRM, документах, рекламе;
Нет аффилированности.

Пример: выкуп аптечной сети и оформление на самостоятельные юрлица с раздельной структурой.

Подведем итоги

Незаконное дробление — фиктивное деление ради снижения налогов.
Законное дробление — структурная реорганизация с реальной обособленностью.
ФНС применяет аналитику, выездные проверки, допросы.
Последствия: доначисления, пени, штрафы, уголовные дела.

Часто задаваемые вопросы

Если ИП на родственников — это дробление?
Если нет самостоятельности и цель — экономия налогов, то да.

Можно открыть вторую фирму?
Можно — если это отдельный бизнес.

Если одна фирма на УСН, вторая — на ОСНО?
Допустимо, если нет пересечений и фиктивного разделения.

Могут пересчитать налоги за прошлое?
Да, за 3 года — стандартный срок проверки.

Что делать при проверке?
Документально подтверждайте самостоятельность каждого юрлица. Лучше сразу привлечь юриста.

Рубрики

Свежие записи